DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES DIAN
Concepto 071483
Bogotá D.C., Agosto 8 de 2001
Señor:
ALFONSO OLAYA
OSORIO
Calle 131 B No.90 -06 Bloque 8 Apto. 305
Ciudad
Referencia: Su consulta No.31801 de Mayo 08 de 2001
Tema: Retención en la Fuente ",
Subtema : Administración Delegada
De conformidad con lo establecido por el artículo 11 del
Decreto 1265 de 1999 y el artículo 1 de la Resolución 5467 de Junio 22 de 2001,
ésta División es competente para absolver en sentido general y
abstracto las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación
y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, por lo tanto en tal
sentido se dará respuesta a su consulta sin que pueda entenderse referida a
ningún caso en particular.
Respecto a como se debe aplicar la retención en la fuente en
los contratos de administración delegada, me permito manifestarle que tal como
lo ha señalado este Despacho en diversos conceptos entre ellos el distinguido
con el Número 3487 de Agosto 31 de 1999 se debe tener en cuenta que la
prestación de servicios tiene las siguientes modalidades:
1) Con continuada dependencia y
subordinación
en este evento, el trabajador se somete a un contrato laboral, a cambio de un
salario, por lo cual, se deben tener en cuenta para efectos de la determinación
de la retención en la fuente, los mecanismos establecidos en los artículos 383 al 388 del Estatuto Tributario. Para
esta modalidad, no importa la duración de la jornada de trabajo, el modo o la
cantidad de trabajo, lo que importa es que se cumpla con las condiciones para
que se configure la prestación de los servicios personales con los parámetros de
contrato laboral.
2) Cuando no hay dependencia, ni
subordinación,
se recibe por el servicio prestado una remuneración que se puede denominar,
honorarios, comisiones servicios. En este ca9° se trata de la prestación de
servicios en forma independiente prestada por profesionales o no.
Al respecto, se deben diferencias los conceptos de:
-Honorarios:
Son los pagos que recibe quien presta un servicio calificado, en el cual debe
primar el factor intelectual o los conocimientos especializados. Aquí se
incluyen las profesiones liberales y las actividades desarrolladas por técnicos
especialistas o expertos, sin que sea necesario tener una preparación académica
similar a la de los profesionales; es la aplicación de los conocimientos y
experiencias de tal manera que hacen que el servicio prestado tome una calidad
especial. Para estos eventos el porcentaje de retención por honorarios es del
diez por ciento (10%) u once por ciento (11 %) del valor total del respectivo
pago o abono en cuenta, como se indicará mas adelante
-Comisiones:
Para
efectos de la retención en la fuente, es toda retribución por la ejecución de
tareas de intermediación, siempre que no haya vinculo laboral, La retención en
la fuente será del diez por ciento (10%) u once por ciento (11%) del valor
total del respectivo pago o abono en cuenta, dependiendo del beneficiario
del pago, como se indicará mas adelante
-Servicios:
Es toda actividad, labor o trabajo prestado por personas naturales o jurídicas
sin que tengan relación laboral con quien contrata su ejecución la cual se
limita a una obligación de hacer, predominando el factor material o mecánico
sobre el intelectual, generando una contraprestación en dinero o en especie,
caso en el cual se aplica una retención en la fuente del seis por ciento
(6%), del respectivo pago o abono en cuenta, de acuerdo con lo dispuesto en
el inciso 2 del artículo 45 de la ley 633 de 2000
De conformidad con las citadas normas, encontramos que cuando
se trata de un contrato de prestación de servicios, la retención en la fuente se
debe realizar sobre el pago o abono en cuenta con la respectiva tarifa, ya se
trate de honorarios, comisiones o servicios.
Ahora bien, cuando los contratos son de administración
delegada, la retención en la fuente, para este tipo de contratos se efectúa
sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios que
reciba el contratista (administrador delegado) como contra prestación de los
servicios de intermediación prestados al contratante, de conformidad con lo
señalado por el articulo 29 del Decreto 3050 de 1997 que prescribe:
En los contratos de mandato, incluida la administración
delegada el mandatario practicará al momento del pago o abono en cuenta, todas
las retenciones del impuesto sobre las renta, ventas, y timbre establecidas en
las normas vigentes, teniendo en cuenta para el efecto la calidad del mandante. Así mismo, cumplirá todas las
obligaciones inherentes al agente retenedor.
Lo dispuesto en este articulo se aplicará sin perjuicio de lo
consagrado en el Decreto 700 de 1997 y demás normas concordantes que lo
adicionen, modifiquen o sustituyan.
El mandante declarará los ingresos y solicitará los
respectivos costos, deducciones, impuestos descontables y retenciones en la
fuente, según la información que le suministre el mandatario, el cual deberá
identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para el mandante y los
pagos y retenciones efectuadas por cuenta de éste.
El mandante practicará la retención en la fuente sobre el
valor de los pagos o abonos en
cuenta efectuados a favor del mandatario por concepto de honorarios. a la tarifa
del diez por ciento ( 10% ) u once por ciento ( 11% ) dependiendo del
beneficiario del pago.
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de contratos de
consultoría y administración delegada en favor de contribuyentes del
impuesto sobre la renta personas jurídicas y asimiladas, es del once por ciento
(11 %)
Por norma general la retención en la fuente por concepto de
honorarios y comisiones que perciban las personas naturales es del diez por
ciento (10%) sobre el valor del respectivo pago o abono en cuenta.
En los siguientes casos se aplicará una tarifa de retención
del once por ciento ( 11 % ), sobre los pagos o abonos en cuenta por honorarios
y comisiones cuyos beneficiarios sean personas naturales:
1. Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que
obtendrá la persona natural
beneficiaria del pago o abono en cuenta supera en el año gravable 2001 el valor
de $88.000.000
2. Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el
ejercicio gravable por un mismo agente retenedor a una misma persona natural
superen en el año gravable 2001 el valor de $88.000.000.
En este caso la tarifa del once por ciento (11 %) se aplicará
a partir del pago o abono en cuenta que sumado a los pagos realizados en el
mismo ejercicio gravable exceda dicho valor.
En los pagos o abonos en cuenta por concepto de contratos de
consultoría y/o administración delegada a favor de personas naturales la tarifa
de retención es del diez por ciento (10%). En los eventos previstos en los
numerales 1 y 2 citados' anteriormente la retención es del once por ciento ( 11%
) del valor total de los pagos o abonos en cuenta efectuados a personas
naturales por dichos conceptos.
Por consiguiente si no se dan los citados presupuestos la
retención será del diez por ciento (10%) sobre el respectivo pago o abono en
cuenta, sin que sea necesario que la persona natural, beneficiaria del pago o
abono en cuenta acredite ante el agente retenedor su calidad de declarante o no
declarante. ( Concepto 23562 de 2001 )
Cuando el mandato sea representativo e implique la percepción
de ingresos, la facturación deberá
ser emitida por el mandante. Cuando el mandato no sea representativo la
facturación deberá ser emitida por el mandatario.
Conforme a la disposición transcrita es claro que corresponde
al mandatario practicar las retenciones en la fuente, proceder que se realizará
atendiendo a la calidad del mandante, vale decir que si el mandante es agente de
retención el mandatario actuará de conformidad debiendo para el efecto cumplir
todas las obligaciones fiscales de los agentes de retención.
De otra parte y aun cuando no es motivo de la consulta se
considera de interés para la misma hacer referencia al artículo 3° del Decreto
1514 de 1998, relativo a la obligación de facturar cuando media un contrato de
mandato, disposición que por demás conlleva una derogatoria tácita del inciso
final del artículo 29 del decreto 3050 de 1997. ( Concepto 23671 de 1000)
En los términos anteriores damos respuesta a su inquietud
Atentamente
LUIS CARLOS FORERO
RUIZ
Delegado División Doctrina Tributaria
Oficina Jurídica
U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto 071484
Bogotá D.C., Agosto 8 de 2001
Señor:
DAVID PEÑUELA
MOSCOSO
Calle 131 A No.30 -45In. 1
Ciudad
Referencia
: Su consulta No.29019 de Abril 27 de 2001
Tema
: Retención en la Fuente
Subtema
: Ganancias ocasionales
De conformidad con lo establecido por el artículo 11 del
Decreto 1265 de 1999 y el artículo 1 de la Resolución 5467 de Junio 22 de 2001,
ésta División es competente para absolver en sentido general y
abstracto las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación
y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, por lo tanto en tal
sentido se dará respuesta a su consulta sin que pueda entenderse referida a
ningún caso en particular.
PROBLEMA JURIDICO
Para determinar la ganancia ocasional por concepto de
herencias de los legitimarios, se
puede solicitar como deducciones los pagos por concepto de impuestos, registro,
honorarios del abogado etc.. Estas ganancias se pueden afectar con pérdidas
ocasionales por otros conceptos?
TESIS JURIDICA
Las ganancias ocasionales provenientes de herencia se
determina por el valor en dinero efectivamente recibido o por el valor que
tengan los bienes en la declaración de renta y patrimonio del causante en el
último día del año o período gravable inmediatamente anterior al de su muerte y
no se pueden afectar con pérdidas ocasionales originadas por otros
conceptos.
INTERPRETACION JURIDICA
Dispone el Artículo 302 del Estatuto Tributario. ..Se
consideran ganancias ocasionales para los 'contribuyentes sometidos a este
impuesto, las provenientes de herencias, legados y do naciones y lo percibido como porción
conyugal."
A su vez el Artículo 303 del citado ordenamiento legal dispone
que su cuantía se determina por el valor en dinero efectivamente recibido.
Cuando se hereden o reciban en legado especies distintas de
dinero, el valor de la herencia o legado, es el que tengan los bienes en la
declaración de renta y patrimonio del causante en el último día del año o
período gravable inmediatamente anterior al de su muerte."
Cuando los bienes se hubieren adquirido por el causante o
donante durante el mismo año o período gravable en que se abra la sucesión o se
efectúe la donación, su valor no puede ser inferior al costo fiscal."
Si el causante no está obligado a presentar declaración de
renta y complementarios en el año o período inmediatamente anterior al de
apertura del proceso el inciso 2 del artículo 1 del decreto 1227 de 1975 señala
que en este caso la ganancia ocasional será el costo, o el avalúo catastral
vigente, si este fuere superior, tratándose de inmuebles, En ningún caso tales
valores podrán ser inferiores a los que figuren en la última declaración
presentada.
De las normas transcritas se infiere que el valor de la
ganancia ocasional está previamente delimitado por el legislador, por lo que no
es procedente afectar estos valores con costos ni gastos, pues tratándose de
sucesiones el gravamen se causa sobre el valor de los bienes heredados,
descontando únicamente las sumas exentas de que trata el artículo 307 del
Estatuto Tributario reajustadas anualmente por el Gobierno Nacional, que para el
año gravable de 2001 el Decreto 2661 de 2000 dispuso “ Sin perjuicio de los
primeros $ 17.200.000 gravados con tarifa cero por ciento (0%), estarán exentos
los primeros $ 17.200.000 del valor de las asignaciones por causa de muerte o
porción conyugal que reciban los legitimarios o el cónyuge, según el caso.
“
Ahora bien respecto a si esta ganancia ocasional puede ser
afectada con una pérdida ocasional originada en la enajenación de un inmueble,
El artículo 311 del Estatuto Tributario señala que:
"De las ganancias ocasionales determinadas en la forma
prevista en este Título se restan las pérdidas ocasionales, con lo cual se
obtiene la ganancia o pérdida ocasional neta".
En el caso planteado, la perdida ocasionada en la enajenación
del apartamento no puede afectar la ganancia ocasional de las herencias, como
una pérdida ocasional de esta, puesto que para que la pérdida se presente, (lo
mismo que para la ganancia), deben tener como origen el mismo hecho generador, y
en el caso a consideración el origen es totalmente diferente, lo cual significa
que el impuesto se liquidará por separado.
En los términos anteriores damos respuesta a su inquietud
Atentamente
LUIS CARLOS FORERO
RUIZ
Delegado División doctrina Tributaria
Oficina Jurídica
U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales
DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto 071488
Bogotá D.C., Agosto 8 de 2001
Señora
JUDITH DE
GONZALEZ
Calle 95 No 13- 55 Of 310
Bogotá D.C.
Referencia
: Consulta 52480 del año 2001
Tema
: Procedimiento
Subtema
: Declaración. Residente en el exterior.
Por disposición del artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, esta
División es competente para absolver en forma general las consultas que formulen
por escrito los funcionarios o particulares sobre la interpretación de las
normas tributarias, sin referirse a ningún caso particular.
Sobre las inquietudes planteadas en el escrito de la
referencia, en el Concepto 21170 de
1998, se indicó que "las personas naturales, nacionales o extranjeras,
residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en
el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y
complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto
de fuente nacional como de fuente extranjera, ya su patrimonio poseído dentro y
fuera del país.
Las personas naturales nacionales o extranjeras, que no tengan
residencia en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en
el país en el momento de su muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la
renta y complementarios respecto a
sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su
patrimonio poseído en el país".
Para efectos -fiscales y de acuerdo con lo establecido en el
artículo 10 ibídem:"La residencia consiste en la permanencia continua en el país
por más de seis (6) meses en el año o período gravable, o que se completen
dentro de éste, lo mismo que la permanencia discontinua por más de seis (6) en
el año o período gravable.
Se consideran residentes las personas naturales nacionales que
conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el país, aún
cuando permanezcan en el exterior".,
De tal manera que para efectos de establecer si los ingresos
provenientes del exterior son gravables en Colombia se requiere que el
beneficiario del mismo sea residente en el país, independientemente que los
invierta en Colombia o en el extranjero pues lo determinante en este evento es
la residencia del declarante, razón por la cual el contribuyente debe
declararlos en su denuncio rentístico correspondiente al año gravable en que los
recibió, lo mismo el patrimonio poseído dentro y fuera del país, pues este
formará parte de la base para determinar la renta por el sistema de renta
presuntiva o de comparación patrimonial, en el evento de que la primera sea
superior a la establecida por el sistema ordinario , o que el incremento
patrimonial no sea justificado con la renta del respectivo ano según el caso, de
acuerdo con lo establecido en los artículos 188 y 236 del Estatuto Tributario en
su orden".
Para su conocimiento, se le envía fotocopia del concepto
mencionado.
Atentamente
CECILIA POSADA
ESCOBAR
Delegada División de Normativa y Doctrina Tributaría
DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 071494
Bogotá, D.C.,
Agosto 08 de 2001
Doctora
CRISTINA lRAGORRI
VALENCIA
Secretaria
General
Superintendencia
Bancaria
Calle 7 No 4-49
Ciudad
Ref.: Oficio No 051964
de 23 de julio de 2001.
Tema: IVA- servicio cafetería
Recibido en este
despacho el oficio mencionado, nos permitimos manifestarle que de acuerdo con lo
establecido en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es
competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se
formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
nacionales.
Respetada
Doctora:
En relación con la
consulta por usted formulada referente a si al contratar el servicio de aseo
incluido el de cafetería, si éste último se encuentra gravado, y cual sería la
base gravable; el Despacho considera:
En lo que atañe
al servicio de cafetería mediante el Concepto 041339 de 1999, se señaló en lo
pertinente:“...
Creemos que con lo
expresado en las respuestas anteriores se establece claridad sobre el
tratamiento fiscal en materia del impuesto sobre las ventas, del servicio de
“restaurante”, en donde se resalta que en este lo esencial es la preparación de
la comida como obligación de hacer.
No obstante, se
recuerda que en el momento en que se expidió la norma reglamentaria que contiene
el concepto de “restaurante “, el servicio de cafetería se encontraba excluido
del IVA, por lo que se consagró la diferencia entre el establecimiento dedicado
a restaurante y el destinado exclusivamente a cafetería; aspecto que actualmente
es inoperante toda vez que ambos servicios se encuentran sometidos al
gravamen.
En lo referente a
“Cafetería”, este Despacho se pronunció a través del concepto 28328 de octubre
19 de 1999, del cual le envío fotocopia.
...”
A su vez, mediante el
concepto 028328 referenciado, se precisó:
“....
En petición de la
referencia consulta usted, que se entiende por servicio de cafetería.
Sobre el particular
punto, me permito manifestarle que no existe definición legal ni doctrinal sobre
el servicio de cafetería.
Para el efecto nos
remitimos a la definición que sobre cafetería trae el diccionario larousse,
así:
“Establecimiento en
el cual se sirve café y otras bebidas, y también aperitivos”
Para efectos del
impuesto sobre las ventas, es claro que el servicio de cafetería, por no
hallarse expresamente comprendido dentro de la enumeración de servicios
excluidos que trae el artículo 476 del estatuto tributario, causa el gravamen a
las ventas cuando éste sea prestado por un responsable que pertenece al régimen
común del impuesto.
“...
Ahora bien, la base
gravable en los servicios de acuerdo a lo previsto por el artículo 2º del decreto 1107 de 1992, salvo las
normas especiales consagradas en el Estatuto Tributario para algunos servicios,
y conforme con lo señalado por el artículo 447 del misma, será en cada
operación, el valor total de la remuneración que perciba el , responsable por el
servicio prestado, independientemente de su denominación.
Por ende, la base
gravable en los servicios sometidos al tributo está conformada por el valor
total cobrado por el mismo, que entre otros comprendería los insumos, servicios
personales y en general las erogaciones efectuadas por el contratante al
contratista en razón del servicio gravado.
Finalmente, en caso
de prestarse servicios gravados y excluidos por un contratista en razón de un
mismo contrato, solamente se generará el IVA sobre el servicio gravado.
Atentamente,
Camilo Villareal G
Delegado -
División - Doctrina Tributaria
DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 071495
Bogotá, D.C., Agosto 08 de 2001
Doctor
CESAR ALBERTO MENDOZA
SAENZ
Subdirector de
Mercado de Capitales Interno.
Dirección General De
Crédito Público.
Edificio San
Agustín
Ciudad
Ref.: Oficio No 0466
de 19 de julio de 2001.
Tema: Retención IVA.
Recibido en este
despacho el oficio mencionado, nos permitimos manifestarle que de acuerdo con lo
establecido en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es
competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se
formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
nacionales.
En relación con su
inquietud, sobre si la Nación debe practicar retención en la fuente a título de
IVA a entidades calificadas como grandes contribuyentes, el Despacho en
diferentes oportunidades se ha referido al tema, Como en el Concepto 0106363 de
1999, cuando expresó en lo pertinente:
Los grandes
Contribuyentes responsables o no del impuesto sobre las ventas, son agentes de
retención del tributo de conformidad con lo previsto por el artículo 49 de la
ley 488 de 1998, y quienes sean designados mediante resolución por la DIAN,
además de las entidades estatales en general, conforme a lo preceptuado por los
numerales 1° y 2º del artículo 437
-2 del Estatuto Tributario.
A su vez, las operaciones que se
realicen entre agentes de retención de los numerales 1 (Entidades Estatales) y 2 (Grandes
Contribuyentes) de las disposiciones mencionadas, no son objeto de retención del
IVA, razón por la cual, en las transacciones gravadas realizadas entre los
retenedores, el impuesto se genera en su totalidad, es decir, se aplica la
tarifa a la operación sin que se de traiga suma alguna a, título de retención de
IVA al momento del pago o abono en cuenta. (Parágrafo articulo 437-2).
Por otra parte, en
caso de haber practicado indebidamente la retención, el artículo 11 del decreto
380 de 1996, dispone:
“Procedimiento
en devoluciones, rescisiones, anulaciones o resoluciones de operaciones
sometidas a retención en la fuente por IVA y retenciones practicadas en
exceso. En los
casos de devolución, rescisión, anulación o resolución de operaciones sometidas
a retención en la fuente por impuesto sobre las ventas, el agente retenedor
podrá descontar las sumas que hubiere retenido por tales operaciones del monto
de las retenciones por declarar y consignar , correspondientes a este impuesto,
en el periodo en el cual aquellas situaciones hayan tenido ocurrencia. Si el
monto de las retenciones de IVA que debieron efectuarse en tal periodo no fuere
suficiente, con el saldo podrá afectar la (sic) de los dos periodos
inmediatamente siguientes.
En los casos de
retenciones en la fuente del IVA, practicadas en exceso, el agente retenedor
aplicará el mismo procedimiento establecido en el inciso anterior. En todo caso
podrá reintegrar tales valores, previa solicitud escrita del afectado con la
retención, acompañada de las pruebas cuando a ello hubiere lugar.
Parágrafo 1. Para efectos de lo
previsto en este artículo, el retenido deberá manifestarle por escrito al
retenedor que los valores retenidos en las condiciones aquí previstas, no fueron
ni serán imputados en la declaración del impuesto sobre las ventas
correspondiente. Si dichos valores fueron utilizados, el retenido deberá
reintegrarlos al retenedor.
Parágrafo 2. Para que proceda el
descuento, el retenedor deberá anular el certificado de retención del impuesto
sobre las ventas y expedir uno nuevo sobre la parte sometida a retención, cuando
fuere el caso. “
Por lo tanto, estima
el Despacho, que ni el agente retenedor ni el sujeto retenido deben acudir a la
administración tributaria en solicitud de devolución de las sumas objeto del
procedimiento reglamentado, considerando igualmente que lo indebidamente
retenido también puede ser objeto del mecanismo de reintegro señalado en la
anterior disposición.
Atentamente,
Camilo Villarreal
G
Delegado -
División Doctrina Tributaria
DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 071497
Bogotá, D.C., Agosto 08 de 2001
Señor
ADRIANA JAIDY PRADO
BOCHICA
Avenida ciudad de
Quito No. 88 A-19
Bogotá
Consulta: 44371 de 20-06-01
Tema: IVA
Nos permitimos
manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del artículo 11
del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con la Resolución, 2567 de
2001 este Despacho es
competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se
formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
nacionales.
Con respecto al Tema
consultado este Despacho se pronunció a través del concepto 28346 de 2001.
Por tratarse de
doctrina vigente, adjunto para su conocimiento fotocopia del citado
concepto.
De otro lado, son
responsables del impuesto sobre las ventas quienes realicen los hechos
generadores del tributo como son la venta de bienes corporales muebles gravados,
la prestación de servicios gravados y las importaciones.
Quienes presten
servicios gravados son responsables del impuesto y por lo mismo deben cumplir
entre otras con las siguientes obligaciones formales:
Inscribirse en
el registro nacional de vendedores, presentar bimestralmente la declaración de
ventas, expedir factura con el lleno de los requisitos señalados en el artículo
617 del Estatuto Tributario, informar el cese de actividades, llevar un registro
auxiliar de ventas y compras y una cuenta mayor o de balance cuya denominación
será “impuesto a las ventas por
pagar”.
No obstante, si quien
presta servicios gravados pertenece al régimen simplificado no esta obligado a
cumplir con las anteriores obligaciones y más aun si se considera, tal como lo
prevé el parágrafo del artículo 437 del E. T. les está expresamente prohibido
cobrar el impuesto sobre las ventas :
.../
parágrafo. A
las personas que pertenezcan al régimen simplificado, que vendan bienes o presten servicios, les
esta prohibido adicionar al precio suma alguna por concepto del impuesto sobre las
ventas. Si lo hicieren, deberán cumplir íntegramente con las obligaciones predicables de quienes
pertenecen al régimen común”. (Par. Adicionado Ley 223/95, art. 7).
Ahora bien, es
necesario aclarar que si la persona o entidad presta solamente servicios que se
consideran excluidos del IVA no son responsables o sujetos pasivos del tributo,
por lo tanto no se encuentra obligada a cumplir con las obligaciones propias del
responsable.
Finalmente se señala
que la persona natural que es responsable del IVA deberá dar cumplimiento a las
obligaciones señaladas anteriormente, y registrará en su declaración bimestral
los ingresos derivados de sus actividades que desarrolla.
Atentamente,
CARMEN ADELA CRUZ
MOLINA
Delegada
División de Normativa y Doctrina Tributaria
DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 071498
Bogotá, D.C.,
Agosto 08 de 2001
Señora
CLAUDIA PATRICIA
SUAREZ SARMIENTO
Calle 83 No. 8 N-52 B
Floralia
Cali (Valle)
Consulta: 44836 de 22-06-01
Tema:
IVA
Nos permitimos
manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del artículo 11
del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con la Resolución, 2567 de 2001
este Despacho es
competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se
formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
nacionales.
Con respecto al Tema
consultado este Despacho se pronunció a través del concepto 51422 de 2001 en
donde se expresó que cuando un responsable del régimen común realiza operaciones
con responsable del régimen simplificado, es agente de retención del impuesto
sobre las ventas (numeral 4 del artículo 437-2 del Estatuto Tributario), asume
la retención del IVA {hoy 75%) y debe elaborar una nota de contabilidad que
servirá de soporte al registro de la transacción y de la retención en la fuente.
Además, debe llevar como impuesto descontable la retención del impuesto
efectuada.
Por tratarse de
doctrina vigente, adjunto para su conocimiento fotocopia del citado
concepto.
Atentamente,
CARMEN ADELA CRUZ
MOLINA
Delegada
División de Normativa y Doctrina Tributaria
DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 071499
Bogotá, D,C.,
Agosto 08 de 2001
Señor
HECTOR RODRIGUEZ
Calle 47 D No. 77
A-09
Bogotá
Consulta: 34360 de
16-05-01
Tema: Impuesto sobre
las ventas
Nos permitimos
manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del artículo 11
del Decreto 1265 de 1999, de la Resolución 2567 de 2001, este Despacho es
competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se
formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
nacionales.
Sobre los temas
consultados este despacho se pronunció mediante los siguientes conceptos:
1)
En el concepto 28333 de 2001
se expresa que el impuesto a las ventas en la importación y comercialización de
cigarrillos y tabaco elaborado nacional O extranjero solo se causa a nivel del
productor o importador, pero no en cabeza de los comercializadores.
2)
En el
concepto 000394 de 2001 se manifiesta que a partir de la ley 49 de 1990 se encuentra gravado con el impuesto sobre
las ventas el servicio de restaurante entendido como el servicio cuyo objeto es
el suministro de comidas destinadas al consumo como desayuno, almuerzo o cena, y
el de platos fríos y calientes para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la
hora en que se preste el servicio, bien sea para ser consumidas dentro de los
mismos, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio,
independientemente de la denominación que se le de al establecimiento. A
Ahora bien, en cuanto
a la venta de productos alimenticios en una estructura no comprendida en la
definición de restaurante, dará lugar al impuesto sobre las ventas si éstos no
se encuentran comprendidos en el artículo 424 del estatuto tributario como
bienes excluidos atendiendo a su clasificación arancelaria.
3)
En los conceptos 19724799 y
16681/99 se trata ampliamente el Tema de la comercialización de cerveza, jugos
de frutas y bebidas en general.
Finalmente se señala
que la tarifa especial del 20% que regía para los whiskys fue derogada
expresamente por el artículo 134 de la ley 633. En consecuencia a partir del 1o.
de enero del 2001 a esos productos se aplica la tarifa especial del 35% señalada
para los licores.
Por tratarse de
doctrina vigente, adjunto para su conocimiento fotocopia de los citados
conceptos.
Atentamente,
CARMEN ADELA CRUZ
MOLINA
Delegada
División de Normativa y Doctrina
Tributaria
DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 071500
Bogotá, D.C.,
Agosto 08 de 2001
Señora
ALBA LUCIA
TABARES
Carrera 17 No.
2-73
Cali (Valle)
Consulta: 37157 de 25-05-01
Tema: Impuestos
sobre las ventas y
Procedimiento
Nos permitimos
manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del artículo 11
del Decreto 1265 de 1999, de la Resolución 2567 de 20011 este Despacho es
competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se
formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
nacionales.
Sobre el Tema materia
de Consulta este Despacho se pronunció mediante concepto 70889 de 1998 en donde
se expresa que para efectos de soportar la procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables por
operaciones realizadas con responsables del Régimen , Simplificado, el documento
soporte será el expedido por el vendedor o el adquirente del bien y/o
servicio.
Al respecto es
necesario advertir que las normas que regulaban lo pertinente a la BOLETA FISCAL fueron derogadas mediante
Decreto 1416/2001.
En el concepto
22589/99 se habló ampliamente del tratamiento fiscal en materia de impuesto
sobre las ventas de las ventas por cuenta de terceros.
Por tratarse de
doctrina vigente, adjunto fotocopia de los citados conceptos.
Atentamente,
CARMEN DELIA CRUZ
MOLINA
Delegada
División de Normativa y Doctrina Tributaria
DIRECCION DE
IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto 071501
Bogotá, D.C.,
Agosto 08 de 2001
Doctor
JUAN BAUTISTA
ARROYAVE LOAIZA
Autopista Norte
Km.12
Medellín (
Antioquia)
Consulta: 24641 de 27-04-01
Tema:
Procedimiento
Nos permitimos
manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del artículo 11
del Decreto 1265 de 1999, de la Resolución 2567 de 2001, este Despacho es
competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se
formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
nacionales.
Solicita Ud. se
amplíe el oficio 99034 de octubre de 2000 mediante el cual se responde a su
Consulta radicada bajo número 69288/2000, enviando concepto 53546/99 el cual
trata de manera general el Tema de la contribución del 5% del valor total del
contrato, establecida en la Ley 418/97. Esto por cuanto a su manera de ver no se
hace claridad en la liquidación de dicha contribución cuando el contrato
contempla la prestación del servicio de mantenimiento de vías y al mismo tiempo
el suministro de bienes.
Al respecto este
Despacho manifiesta: el hecho generador de la citada contribución es la
suscripción de contratos de obra pública para la construcción y mantenimiento de
vías o la celebración de adiciones al valor de los contratos ya existentes.
Tal como lo prescribe
el articulo 120 de la Ley 418 de 1997, la base gravable esta conformada por “el
valor total del contrato o de la adición, según el caso.
La mencionada norma
no contempla desagregación alguna en la determinación de la base gravable y
donde la ley no hace diferencias no
le es dable hacerlas al interprete, por lo tanto ha de entenderse que el valor
sobre el cual se liquida la tarifa lo constituye la suma que se pacto por la
totalidad del contrato.
Atentamente,
CARMEN ADELA CRUZ
MOLINA
Delegada División de
Normativa y Doctrina Tributaria