Oficio N° 103453 del 12 de diciembre de 2006
Conforme
a lo establecido en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 y la Resolución No. 1618
de 2006, este despacho es competente para absolver en sentido general y
abstracto las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias cuyos impuestos administra la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, por lo tanto bajo estos presupuestos se dará respuesta a su
solicitud.
Mediante
el radicado de la referencia pregunta si para efectos del gravamen a los
movimientos financieros (GMF), se considera una sola operación la utilización
de recursos de la Cuenta
de Depósito y el Débito a la
Cuenta Contable (Pasivo) para registrar las utilizaciones por
parte de los poseedores de las Tarjetas Prepago, considerando que se da el
presupuesto legal establecido en el artículo 3 del Decreto 449 de 2003. Sobre
el particular este despacho hace las siguientes consideraciones:
El
inciso 6 del artículo 871 del E.T. determina que
constituye hecho generador del gravamen a los movimientos financieros: Los
débitos que se efectúen a cuentas contables y de otro género, diferentes a las
corrientes, de ahorros o de depósito, para la realización de cualquier pago o
transferencia a un tercero.
A
su vez el artículo 3 del Decreto Reglamentario 449 de 2003 dispone que: Los
débitos que se efectúen a cuentas contables y de otro género para la
realización de cualquier pago o transferencia a un tercero por parte de los
agentes retenedores causan el gravamen a los movimientos financieros (GMF),
salvo cuando el movimiento contable se origine en la disposición de recursos de
cuentas corrientes, de ahorros o de depósito, caso en el cual se consideraran
una sola operación.
En
un reciente pronunciamiento acerca de la exequibilidad
del inciso 6 del artículo 871 del Estatuto Tributario, la Honorable Corte
Constitucional mediante Sentencia C-114 de 2006 - M.P.
Dr. Rodrigo Escobar Gil señaló:
"Así,
no es de recibo una acusación que se sustente en la consideración de que cada
uno de los elementos de la definición del hecho generador sea susceptible de interpretaciones
diversas, porque es claro que, al incorporarse cada una de ellas a la
proposición normativa, ve precisado su sentido y su alcance en función de su
conexión con las demás. Así, para que prosperase un cargo por violación del
principio de certeza tributaria sería necesario mostrar que la disposición
acusada, tomada en su conjunto, resulta ambigua y no permite establecer con
precisión cuales son los elementos del hecho generador del gravamen. Sin
embargo, estima
la Corte
que, a partir de una lectura integral de las disposiciones que establecen el
GMF se puede concluir que en dicho régimen se dispone que (1) todo débito (2)
realizados por los agentes retenedores del impuesto (3) sobre una cuenta
contable o de cualquier otro género, distinta de las corrientes, de ahorros o
de depósito, (4) que implique la disposición de recursos, (5) para la
realización de cualquier pago o transferencia a un tercero, da lugar al
Gravamen a los Movimientos Financieros.
Encuentra
la Corte que
hay allí una definición clara del hecho generador del gravamen, mediante el
empleo de un conjunto de expresiones que, en el contexto de la norma, tienen
una significación precisa. Para la
Corte, en la hipótesis prevista en el inciso demandado, el
hecho generador del GMF solo se configura cuando concurran los cinco elementos
que se identificaron atrás. Así, si bien la expresión débito, como se señala
por el demandante, puede implicar aumento de activos, disminución de pasivos o
realización de gastos, solo hacen parte del hecho generador aquellos débitos
realizados sobre cuentas contables o de cualquier otro género, distintas de les
corrientes, de ahorros o de depósito, mediante los cuales se disponga de
recursos para la realización de un pago o una transferencia a un tercero. " (resaltado fuera de texto).
Sobre
el tema este despacho se ha pronunciado mediante Concepto General del Gravamen
a los Movimientos Financieros (2003) en los siguientes términos:
MOVIMIENTOS
CONTABLES
Los
débitos que se efectúen a cuentas contables y de otro género, diferentes a las
corrientes, de ahorros o de depósito, para la realización de cualquier pago o
transferencia a un tercero.
El
Decreto 449 de 2003 en el artículo 3 inciso primero establece, que los débitos
que se efectúen a cuentas contables y de otro género para la realización de
cualquier pago o transferencia a un tercero por parte de los agentes
retenedores del impuesto, causan el Gravamen a los Movimientos Financieros,
salvo cuando el movimiento contable se origine en la disposición de recursos de
cuentas corrientes, de ahorros o de depósito, caso en el cual se considerará
una sola operación.
De
esta manera cuando el agente retenedor realice un movimiento contable que
implique un pago propio, de un asociado, o cuando afecte la cuenta del asociado
o cliente para cancelar créditos que efectúa la misma entidad o la
transferencia a un tercero, se genera el tributo y debe ser retenido por parte
de la entidad vigilada por la Superintendencia Bancaria,
de Valores o de la
Economía Solidaria que efectúa el movimiento contable. En
consecuencia los movimientos contables que impliquen pago, entendiendo como
pago la forma de extinguir las obligaciones como son la novación, la
transacción, la compensación, etc., genera el Gravamen a los Movimientos Financieros.
El
movimiento contable que origine la disposición de recursos de una cuenta
corriente o de ahorros se considera una sola operación y el gravamen se retiene
por la entidad financiera en donde se encuentre la respectiva cuenta.
Los
intereses que se abonen a las cuentas de ahorro generan el Gravamen a los
Movimientos Financieros en cabeza de la entidad que los reconoce, ya sea por el
movimiento contable o, la disposición de recursos de cuenta corriente o de
ahorros según el caso y el pago de la retención en la fuente por concepto de
los rendimientos financieros (intereses), causa igualmente el impuesto, a
nombre del titular de la cuenta respectiva.
El
giro de cheques con cargo a recursos de dientes por parte de las entidades
vigiladas por la
Superintendencia de la Economía Solidaria
el artículo 4 del Decreto 449 de 2003 se considera que constituye una sola
operación el retiro en virtud del cual se expide el cheque y el pago del mismo.
En este caso el agente retenedor será la entidad financiera donde se encuentre
la cuenta corriente. Situación diferente se presenta cuando la entidad vigilada
por la
Superintendencia de la Economía Solidaria
efectúe la entrega de los recursos directamente al ahorrador, caso en el cual
actúa como agente retenedor por la disposición de los recursos.
Debe
entenderse por "traslado o retiros no vinculados a movimientos de cuenta
corriente, de ahorros o depósito', los movimientos contables que impliquen
cualquier pago o transferencia a un tercero sin afectar las mencionadas
cuentas. El movimiento contable que constituye hecho generador del Impuesto es
el que origina el pago o transferencia de valores a un tercero, así la
disposición se haga contablemente, en efectivo o mediante el reconocimiento en
virtud del cual se transfieran bienes a terceros.
Debe
tenerse en cuenta que constituye hecho generador, el movimiento contable que
implique pago o transferencia a una persona diferente a la que efectúa dicho
movimiento, en este sentido se entiende por este despacho el término tercero".
Por ende los pagos o transferencias que por movimientos contables o abonos en
cuenta efectúe un retenedor a un cliente, un proveedor, los pagos de nómina,
entre otros, o gastos propios, son hechos generadores del impuesto,
independientemente que la disposición se efectúe en moneda nacional o en
divisas, o del destino del pago o abono, salvo que el movimiento contable o la
disposición de los recursos se encuentre exenta de manera
expresa..."(resaltado fuera de texto).
En
el caso que nos ocupa, se trata de las siguientes operaciones:
1. La
utilización de recursos cuando la tarjeta prepago es adquirida con cargo a
cuentas corrientes o de ahorros, operación respecto de la cual se causa el
gravamen a los movimientos financieros a cargo del titular de la misma.
2. El
débito que se efectúa a la cuenta contable (pasivo) cuando el poseedor de la
tarjeta prepago la utiliza para adquirir bienes, servicios o avances en
efectivo a través de cajeros electrónicos. Este débito a la cuenta contable
(pasivo) para registrar la utilización de recursos por parte del tarjetahabiente, acreditados en la tarjeta prepago, es un
movimiento contable que se origina en la disposición de recursos, operación que
causa el gravamen a los movimientos financieros de conformidad con lo señalado
en el inciso 6 del artículo 871 de E.T.
OFICINA
JURÍDICA.