Oficio
N° 103843 del 13 de diciembre de 2006
Ref: Consulta radicada bajo, el N° 71338 de 28/07/2006
Conforme
a lo establecido en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 y la
Resolución No. 1618 de 2006, este despacho es
competente para absolver en forma general
y abstracto las consultas escritas qué se formulen sobre la
interpretación aplicación de las normas tributarias cuyos impuestos administra la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, por lo tanto bajo estos presupuestos se dará respuesta a su
solicitud.
En
el oficio de la referencia se pregunta si la presentación del servicio de
restaurante en la sede de una Embajada está gravado con el impuesto sobre las
ventas. Sobre el, particular este despacho hace las siguientes consideraciones:
El
artículo 23 de la
Convención de Viena sobre relaciones diplomáticas, celebrada
el 16 de abril de 1961, incorporada al derecho colombiano mediante la Ley 6 de 1972 y puesta en
vigencia por medio del Decreto 1564 de 1985 establece que "el Estado acreditante y el jefe de la misión están exentos de todos
los impuestos y gravámenes nacionales, regionales o municipales, sobre los
locales de la misión de que sean propietarios o inquilinos, salvo aquellos
impuestos o gravámenes que constituyan el pago de servicios particulares,
prestados".
Agrega
el mismo artículo en el numeral 2 que, “la exención fiscal a que se
refiere este artículo no se aplicará a los impuestos y gravámenes que, conforme
las disposiciones legales del Estado receptor, 'estén a cargo del particular
que contrate con el Estado acreditante o con el jefe de la misión".
Es
sabido que el Impuesto sobre las Ventas en materia de prestación de servicios
se aplica a todos los servicios prestados en el territorio nacional, salvo a
aquellos expresamente excluidos por la ley.
El
Ministerio de Relaciones Exteriores, mediante concepto No. DP8144 del 24 de
marzo del 2.000, al responder una consulta formulada por esta entidad,
conceptuó “que en la actualidad los lugares donde se encuentran ubicadas
las embajadas acreditadas ante un gobierno no deben entenderse en sentido
estricto como parte del territorio de ese Estado o como una prolongación del
mismo ".
Teniendo
en cuenta que la exención consagrada en el artículo 23 de la Convención de Viena no
se aplica a los impuestos y gravámenes que conforme a las disposiciones legales
del Estado receptor, estén a cargo del particular que contrate con el Estado acreditante o con el jefe de la misión, el servicio de
restaurante prestado en la sede de una embajada se encuentra gravado con el
impuesto sobre las ventas, correspondiéndole al prestador del servicio la
obligación de expedir factura por cada operación de venta o prestación de
servicios
Sobre
el tema de la facturación del impuesto
de sobre las ventas por parte del,
responsable en las Ventas o prestación de servicios a las embajadas este
despacho se pronuncio mediante concepto 017179 de 1996 (febrero 26) en los
siguientes términos
Es
del caso advertir, que el impuesto sobre, las ventas puede referirse a bienes o
a servicios .Respecto de bienes, el tributo recae sobre la importación y/o
comercialización sea cual fuere la fase de ésta, mientras no se trate de los
bienes expresamente calificados como excluidos del impuesto. En cuanto a los
servicios, a partir de la ley 6a. de 1992, este gravamen se aplica a la
prestación de todos los servicios en el territorio nacional, excepto sobre
aquellos expresamente excluidos.
El
momento de causación opera de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 429 del Estatuto Tributario, así:
-En
las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a
falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de
retroventa o condición resolutoria.
-En
los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha del
retiro, o sea aquellos retiros de bienes corporales muebles hechos por el
responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa.
-En
las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono
en cuenta, la que fuese anterior.
-En
las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el
impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los
derechos de aduana.
Como
se puede observar, la legislación en materia del impuesto sobre las ventas,
consagra algunos bienes y servicios exceptuados, pero en ningún momento exonera
los responsables del impuesto de facturar éste en los momentos y operaciones
sujetas al gravamen.
De
otra parte, el artículo 4º. del Decreto 2740 de 1993,
por el cual se establece el procedimiento para la devolución del impuesto sobre
las ventas a Diplomáticos, Organismos Internacionales y Misiones Diplomáticas y
Consulares, exige como uno de los requisitos que se debe anexar a la solicitud
de devolución, la relación de cada una de las facturas que dan derecho al
beneficio; en consecuencia, es esencial que haya factura por cada una de las
transacciones que se realicen y que en ellas esté relacionado el impuesto.
Ahora
bien, para hacer efectivos los beneficios tributarios consagrados en los
convenios bilaterales y multilaterales, el Gobierno Nacional expidió el Decreto
2740 de 1.993 en el cual se establece el procedimiento para la devolución del
impuesto sobre las ventas a Diplomáticos, Organismos Internacionales y Misiones
Diplomáticas y Consulares. Este decreto exige como uno de los requisitos que se
debe anexar a la solicitud de devolución, la relación de cada una de las
facturas que dan derecho al beneficio; en consecuencia, es esencial que haya
factura por cada una de las transacciones que se realicen y que en ellas esté
relacionado el impuesto.
Para
ilustración del solicitante se envía el Concepto Unificado del Impuesto sobre
las Ventas 2003 páginas 204 - 208 Y el Oficio 070262 de 2006 (septiembre 22)
que tratan el tema de la exportación de servicios como exentos del impuesto
sobre las ventas.
Finalmente,
le manifestamos que la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de
facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo
a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de Internet www.dian.gov.co <http://www.dian.gov.co>, ,la base de
conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede
ingresar por el ícono de "Normatividad"
-técnica"-, dando click en el link
"Doctrina Oficina Jurídica.
Atentamente,
ISABEL
CRISTINA GARCES SANCHES
Jefe
Oficina Jurídica (A)