NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMES FINANCIEROS (NIIF 1) (I)
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD (IFRS 1)
IASB (sigla en inglés) organismo internacional encargado de expedir normas de contabilidad, ha aprobado por sus 14 miembros la NIIF 1 “Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Informes Financieros”, con fecha junio de 2003. La presentación se efectuó a través de los siguientes tres (3) folletos:
1) Normas Internacionales de Informes Financieros
2) Directrices sobre implementación
3) Bases para conclusiones sobre Normas Internacionales de Informes Financieros
Los documentos 2 y 3 son acompañamientos pero no hacen parte de NIIF 1, con lo cual constituyen solamente la determinación de algunos parámetros para una correcta transición y las reflexiones sobre los puntos de controversia en la fijación del estándar definitivo a manera de información para los adoptantes por primera vez.
La primera versión se había presentado en julio de 2002 en los mismos tres folletos. De dicha borrador se recibieron 83 comunicaciones escritas, donde se comentaron los alcances e inconvenientes que los observadores internacionales había realizado sobre la implementación por primera vez de las NIIF. Se resalta la participación de Colombia a través del Instituto Nacional de Contadores Públicos, mediante la cual se hizo énfasis en los informes de períodos intermedios que deben presentar entidades vigiladas por algunos organismos de control como los bancos y la manera como deben atenderse las NIIF en dichas situaciones. Es de resaltar que esta recomendación del INCP fue atendida en la redacción final de dicho estándar.
Se mantiene la estructura propuesta inicialmente de Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs, la cual comprende lo siguiente:
a) NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera; vigente la número 1, presentada en tres folletos, dos de los cuales no hacen parte integrante del estándar.
b) NICs: Normas Internacionales de Contabilidad; vigentes 35 y comprenden las áreas específicas del marco conceptual regulado, ejemplo la NIC 7- estado de flujos de efectivo y la NIC 41 – Agricultura.
c) IFRIC: (siglas en inglés: Comité de Interpretaciones de Información Financiera Internacional o antiguo SIC: Comité de Interpretaciones de Normas); Corresponde a las interpretaciones originales, tanto de NIIF como de NICs.
Este documento presenta el resumen de cada uno de los folletos en su parte inicial que definen el alcance y objetivos propuestos por la introducción de Normas Internacionales de Información Financiera, bajo parámetros previamente establecidos, lo cual asegura una transición ordenada, transparente y comparable para los usuarios de la información financiera. Los documentos originales en inglés pueden ser adquiridos en la siguiente dirección electrónica: [email protected] Web: www.iasb.org.uk
NIIF 1
Este estándar contiene en su introducción las razones para el uso de NIIF, principales características y cambios de los requerimientos previos.
La NIIF reemplaza la anterior interpretación (SIC 8 – sigla en inglés) sobre aplicación por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs sigla en español; IAS – sigla en inglés) como la principal base de contabilidad. IASB (Cuerpo que las expide, siglas en inglés) desarrolló la actual NIIF para direccionar los asuntos que tienen que ver con:
a) SIC-8 obligaba la aplicación total en forma retrospectiva, causando costos que exceden los beneficios para los usuarios de los estados financieros. Los asuntos impracticables no eran tratados de manera específica ni aclaraba el tratamiento de casos particulares.
b) SIC-8 requería que la entidad que adoptara por primera vez, aplicara dos diferentes versiones de un estándar si la nueva versión fuera introducida durante los períodos cubiertos por los estados financieros preparados bajo las NICs y la nueva versión prohíbe aplicación retrospectiva.
c) SIC-8 no estableció claramente si una entidad que adopta por primera vez debería usar en su aplicación, reconocimiento y medición, decisiones retrospectivamente.
d) Estas fueron algunas dudas acerca de cómo SIC-8 influía con específicas provisiones transitorias dentro de estándares individuales.
Las principales características de NIIF son las siguientes:
1) La NIIFs aplican cuando una entidad las adopta por primera vez por una explicita y no reservada declaración de conformidad.
2) En general, la NIIF requiere que una entidad cumpla con cada NIIF efectiva a la fecha de su primer informe de estados financieros bajo dichos estándares. En particular, la NIIF requiere que una entidad realice lo siguiente en el balance de apertura bajo NIIF como el punto de partida de su contabilidad bajo NIIF:
a) Incorporar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por NIIFs
b) No incorporar partidas como activos o pasivos si la NIIFs no permite su reconocimiento
c) Reclasificar partidas que fueron reconocidas bajo los estándares locales como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio bajo NIIFs y
d) Aplicar NIIFs en la medición de todo activo y pasivo reconocido
3) La NIIF concede limitadas excepciones de sus requerimientos en áreas específicas, donde el costo de cumplirlas excedería el beneficio para usuarios de los estados financieros. La NIIF también prohíbe la aplicación retrospectiva en algunas áreas, particularmente donde estuvieran sujetas a juicios por parte de la administración, relacionadas con condiciones pasadas después del resultado de una transacción particular que es realmente conocida.
4) La NIIF requiere revelar la explicación de cómo la transición desde los estándares locales hacia NIIFs afectó la posición financiera, resultado de las actividades y flujos de efectivo de la entidad.
5) Una entidad es requerida para aplicar la NIIF si sus estados financieros bajo dichas normas son para el período que comienza en o después del 1 de enero de 2004. Se sugiere aplicaciones anteriores.
Los cambios de los requerimientos previos, tal como SIC-8, la NIIF requiere aplicación retrospectiva en algunas áreas. Sin embargo, contrario a SIC-8, NIIF plantea lo siguiente:
a) Incluye puntuales excepciones para evitar costos que probablemente podrían exceder los beneficios de los usuarios de los estados financieros y un pequeño número de otras excepciones por razones prácticas.
b) Clarifica que una entidad aplica la última versión de NIIFs
c) Clarifica como quienes adoptan por primera vez, tienen estimaciones bajo NIIFs relacionadas con estimaciones efectuadas a la misma fecha bajo estándares locales.
d) Especifica que las provisiones transitorias en otros NIIFs no aplican a quien adopta por primera vez
e) Requiere revelación destacada acerca de la transición hacia NIIFs
El objetivo general de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros de una entidad bajo NIIF y sus correspondientes estados de período intermedio, contengan información de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable con todos los períodos presentados
b) Provea un conveniente punto de partida para la contabilidad bajo NIIFs; y
c) Pueda ser generada a un costo que no exceda los beneficios de los usuarios.
Contenido de la NIIF 1
La norma contiene los siguientes capítulos:
- Reconocimiento y medición
a) Balance de apertura bajo NIIF
b) Políticas contables
c) Excepciones de otras NIIFs
d) Excepciones para aplicación retrospectiva de otras NIIFs
- Presentación y revelación
a) Información comparativa
b) Explicaciones de la transición hacia NIIFs: Reconciliaciones, valor razonable como costo asignado y estados financieros de período intermedio.
- Fecha efectiva
- Apéndices que son parte integral de la norma
a) Definición de términos
b) Combinación de negocios
c) Enmiendas para otras NIIFs
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Decano Facultad Contaduría UNAB
E-mail: [email protected]
Bucaramanga, 29 de julio de 2003