Tema: Retención
Descriptor: Retención en el Impuesto Sobre la Renta por enajenaciones de activos fijos.
CONCEPTO N° 015617
06-03-2014
DIAN
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
Bogotá D.C.
100208221- 000153
Doctor
MAURICIO GARCÍA-HERREROS CASTAÑEDA
Notario 12 del Círculo de Bogotá
Calle 95 No. 11A-24
Bogotá D.C.
Ref.: Radicado No. 1366 del 14 de enero de 2014
Tema Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Descriptores Retención en el Impuesto Sobre la Renta
Fuentes formales Artículos 2° del Decreto 2418 de 2013 y 398 del Estatuto Tributario; Sentencia de la Corte Suprema de Justicia, Sala de Casación Civil, M.P. WILLIAM NAMÉN VARGAS del 8 de septiembre de 2011, Referencia: 11001-3103-026-2000-04366-01.
Atento saludo Dr. Mauricio.
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, es función de esta subdirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.
Problema jurídico
¿Son aplicables las tarifas de retención previstas en el artículo 2° del Decreto 2418 de 2013 en las enajenaciones de activos fijos efectuadas por personas naturales ante notario, o por el contrario continúa siendo aplicable la tarifa señalada por el artículo 398 del Estatuto Tributario?
Tesis jurídica
En las enajenaciones de activos fijos efectuadas por personas naturales ante notario es aplicable la tarifa señalada por el artículo 398 del Estatuto Tributario, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios.
Interpretación jurídica
El artículo 2° del Decreto 2418 de 2013 establece:
“ARTÍCULO 2o. Modifíquese el inciso segundo del artículo del Decreto número 1512 de 1985, el cual quedará así:
‘Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a contratos de construcción o urbanización, la retención prevista en este artículo será del dos por ciento (2.0%). Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de vehículos la retención prevista en este artículo será del uno por ciento (1.0%).
Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sea vivienda de habitación, la retención prevista en este artículo será del uno por ciento (1%) por las primeras veinte mil (20.000) UVT. Para el exceso de dicho monto, la tarifa de retención será del dos punto cinco por ciento (2.5%). Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sean distintos a vivienda de habitación, la retención prevista en este artículo será del dos punto cinco por ciento (2.5%)’.”.
Por su parte, el artículo 398 del Estatuto Tributario dispone:
“ARTÍCULO 398. RETENCIÓN EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS DE PERSONAS NATURALES. Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenación de activos fijos, estarán sometidos a una retención en la fuente equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la enajenación.
<Inciso modificado por el Inciso 2o. del Artículo 18 de la Ley 49 de 1990, el nuevo texto es el siguiente:> La retención aquí prevista deberá cancelarse previamente a la enajenación del bien, ante el notario en el caso de bienes raíces, ante las oficinas de Tránsito cuando se trate de vehículos automotores, o ante las entidades autorizadas para recaudar impuestos en los demás casos.”.
Observadas las antepuestas normas, es palmario para este Despacho que, si bien es cierto, en tratándose de la adquisición de bienes raíces son aplicables las tarifas de retención de que trata el artículo 2° del Decreto 2418 de 2013, cuando dichos bienes raíces son activos fijos para las personas naturales que los enajenan, habrá de aplicarse la tarifa de retención señalada en el artículo 398 del Estatuto Tributario a los ingresos percibidos; en atención a la regla lex specialis derogat generalem o “la ley especial deroga la ley general”, reconocida por la Corte Suprema de Justicia, Sala de Casación Civil, M.P. WILLIAM NAMÉN VARGAS, en sentencia del 8 de septiembre de 2011, Referencia: 11001-3103-026-2000-04366-01.
Atentamente,
LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS
Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina