Tema: Renta.Procedimiento
Descriptor: Impuesto al Consumo - Hecho Generador
CONCEPTO N° 015913
29-05-2015
DIAN
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
Bogotá D.C.
100208221-000729
Ref.: Radicado No. 000060 del 11 de febrero de 2015
Tema Impuesto Nacional al Consumo
Descriptores Impuesto al Consumo - Hecho Generador
Fuentes formales Artículos 512-1 del Estatuto Tributario y 40-1 del Decreto 2685 de 1999, Oficio No. 001117 del 13 de enero de 2014.
Atento saludo Sra. Santos Cadena.
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 es función de esta Subdirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.
Problema Jurídico
¿Está sometida al impuesto nacional al consumo la venta de vehículos a Sociedades de Comercialización Internacional que los destinarán a su exportación?
Tesis Jurídica
La venta de vehículos a Sociedades de Comercialización Internacional, que los destinarán a su exportación, no está sometida al impuesto nacional al consumo ya que no constituye hecho generador del mismo.
Interpretación Jurídica
Acorde con el artículo 512-1 del Estatuto Tributario, la venta al consumidor final de algunos bienes corporales muebles, como son los enumerados en los artículos 512-3, 512-4 ibídem - entre ellos los vehículos automotores, motocicletas, embarcaciones y aeronaves de ciertas características - genera el impuesto nacional al consumo.
Referente al término “consumidor final”, este Despacho se manifestó mediante Oficio No. 001117 del 13 de enero de 2014:
“(…) toda vez que la legislación tributaria no incorpora una definición de lo que debe entenderse por tal, este Despacho considera apropiada la señalada por el numeral 3° del artículo 5° del Estatuto del Consumidor, así:
‘Consumidor o usuario. Toda persona natural o jurídica que, como destinatario final, adquiera, disfrute o utilice un determinado producto, cualquiera que sea su naturaleza para la satisfacción de una necesidad propia, privada, familiar o doméstica y empresarial cuando no esté ligada intrínsecamente a su actividad económica. Se entenderá incluido en el concepto de consumidor el de usuario.’ (negrilla fuera de texto).”.
Por otra parte, el artículo 40-1 del Decreto 2685 de 1999 define las Sociedades de Comercialización Internacional como “aquellas personas jurídicas que tienen por objeto social principal la comercialización y venta de productos colombianos al exterior, adquiridos en el mercado interno o fabricados por productores socios de las mismas” (negrilla fuera de texto).
Así las cosas, esta Subdirección encuentra que no está sometida al impuesto nacional al consumo la venta de cualquiera de los muebles corporales de que tratan los artículos 512-3y 512-4 del Estatuto Tributario a Sociedades de Comercialización Internacional que los destinarán a su exportación efectiva, en tanto aquellas no participan como consumidores finales en la citada operación económica y por dicho motivo no se reporta la materialización del hecho generador del mencionado tributo.
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: “Normatividad” - “técnica” y seleccionando “Doctrina” y Dirección Gestión Jurídica.
Atentamente,
YUMER YOEL AGUILAR VARGAS
Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina