Concepto 1762(014534)

Concepto 1762 [014534]

23-10-2025

DIAN

Bogotá, D.C.

1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN¹. En este sentido, no corresponde a esta Subdirección, en ejercicio de sus funciones, prestar asesoría específica para atender casos particulares, ni juzgar o calificar las decisiones tomadas por otras dependencias o entidades y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019².

2. En el radicado de la referencia, el peticionario consulta lo siguiente:

Pregunta No. 1: ¿Se pueden aplicar simultáneamente el beneficio tributario otorgado a las rentas hoteleras consagrado en el artículo 207-2 del Estatuto Tributario, correspondiente a las rentas originadas por la prestación de servicios en hoteles remodelados o ampliados entre 2003 y 2016, en concurrencia con los beneficios que otorga la Ley 1715 de 2014 a quienes realicen directamente nuevas erogaciones en investigación, desarrollo e inversión para la producción y utilización de energía a partir FNCE (fuentes no convencionales) o gestión eficiente de la energía, consistente en deducción en renta en el impuesto de renta del 50% de la inversión, exclusión de IVA y depreciación acelerada?

Pregunta No. 2: ¿Se pueden aplicar simultáneamente los beneficios otorgados a las Zonas Económicas y Sociales especiales (ZESE) y los beneficios que otorga la ley 1715 de 2014?

3. En relación con lo planteado en los anteriores interrogantes, resulta pertinente citar lo establecido en el artículo 23 de la Ley 383 de 1997, así:

Artículo 23. Beneficios Fiscales Concurrentes. Un mismo hecho económico no podrá generar más de un beneficio tributario para el mismo contribuyente, salvo que la Ley expresamente así lo determine.

La utilización de beneficios fiscales múltiples, basados en el mismo hecho económico, ocasiona para el contribuyente la pérdida del mayor beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud a que haya lugar.

Para los efectos de este artículo, se considera que son beneficios tributarios concurrentes, los siguientes:

a) Las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relación directa de o causalidad con la renta;

b) Los descuentos tributarios;

c) Las rentas exentas;

d) Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:

e) La reducción de la tarifa impositiva en el impuesto sobre la renta.

Parágrafo 1. Para los mismos efectos, la inversión se considera un hecho económico diferente de la utilidad o renta que genera.

Parágrafo 2. Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los ingresos provenientes de la relación laboral y legal o reglamentaria.

Parágrafo 3. Únicamente, para los efectos de este artículo, no hacen parte de la categoría de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional aquellos valores percibidos que no producen un incremento neto del patrimonio.

Igualmente, a través de Concepto 030172 del 26 de marzo de 2008, esta Subdirección realizó un análisis del artículo anterior y se pronunció sobre los beneficios fiscales concurrentes, así:

“... Del tenor del artículo se establece que no es permitida la utilización de múltiples beneficios basados en un mismo hecho económico, para lo cual el legislador expresamente enunció, cuáles beneficios deben tenerse en cuenta a efectos de evitar la concurrencia como es, en suma, que un mismo hecho económico sea detraído doblemente. Pues es a eso que se concreta la disposición que consagra la limitación.

Con tal finalidad la norma indica que para el efecto son beneficios concurrentes las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relación de causalidad con la renta y los descuentos tributarios, en el entendido que solicitado un beneficio a título de cualquiera de los dos factores que menciona la Ley, no puede bajo ningún otro concepto solicitarse nuevamente el hecho económico que lo origina.

4. Ahora bien, con relación al primer interrogante es fundamental diferenciar el hecho económico que da lugar a cada beneficio tributario. El hecho económico que da origen a los incentivos de la Ley 1715 de 2014 (Artículos 11, 12 y 14)³ es la inversión en bienes y servicios destinados al desarrollo de proyectos de producción de Fuentes No Convencionales de Energía (FNCE) o de Gestión Eficiente de la Energía. Mientras que el hecho económico que activa el beneficio del Artículo 207-2 del Estatuto Tributario[4] es la construcción o remodelación del establecimiento hotelero.

5. Es importante mencionar que mediante concepto No. 014119 interno 577 del 22 de julio de 2024 se precisó la vigencia de este último beneficio así:

6. ¿La exención tributaria concedida a las personas jurídicas prestadores del servicio hotelero que acreditaron los requisitos establecidos bajo la vigencia de la Ley 788 de 2002 es transferible a los nuevos propietarios del mismo establecimiento hotelero? De no ser así, ¿pueden estos últimos en la actualidad acogerse a la tarifa especial establecida en el parágrafo 5 del artículo 240 del Estatuto Tributario?

El artículo 96 de la Ley 2277 de 2022 derogó los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 18 de la Ley 788 de 2002, que establecían como rentas exentas aquellas provenientes de servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles construidos y en hoteles remodelados y/o' ampliados dentro de los quince (15) años siguientes a la vigencia de dicha ley, por un término de treinta (30) años. En su lugar, el artículo 10 de la Ley 2277 de 2022 modificó el artículo 240 del Estatuto Tributario, gravando estas rentas con una tarifa especial del 15% para las personas jurídicas, siempre que se cumplan los requisitos establecidos.

Antes de la derogatoria, el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016 ya había modificado el artículo 240 del Estatuto Tributario, en relación con las personas jurídicas disponiendo en su parágrafo 1 que las rentas establecidas en los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario pasarían de estar exentas a estar gravadas con una tarifa especial del 9%⁴. Además, las leyes 2010 de 2019 y 2068 de 2020 también modificaron los términos y requisitos para acceder a esta tarifa reducida del 9%.⁵ Sin embargo, reconociendo la existencia de situaciones jurídicas consolidadas, la Corte Constitucional[6] avaló el acceso al beneficio tributario[7] a los contribuyentes personas jurídicas que hubieren reunido los requisitos para acceder a dicha prerrogativa entre el 1 de enero de 2003 y el 29 de diciembre de 2016 - fecha de promulgación y de entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016.[8]

(...)

Por lo tanto, la exención tributaria concedida a las personas jurídicas, prestadores del servicio hotelero, que cumplieron con los requisitos establecidos bajo la vigencia de la Ley 788 de 2002 no es transferible. Esto se fundamenta en la naturaleza personal e intransferible del beneficio tributario, que implica una relación directa entre el beneficiario original y las condiciones específicas que lo habilitaron para obtener la exención[11].

6. En consecuencia, se concluye que, en principio la aplicación concurrente de ambos beneficios sería procedente dado que se trata de hechos económicos diferentes (construcción o remodelación del hotel vs inversión en FNCE/GEE). No obstante, si la remodelación a la que se refiere el Artículo 207-2 del E.T. coincide o incorpora directamente la implementación de bienes y servicios que califican para los incentivos de la Ley 1715 de 2014 (por ejemplo, instalación de paneles solares, luminaria LED, etc.). En este escenario específico, se presentaría una concurrencia de beneficios sobre un mismo hecho económico, lo cual impediría su aplicación simultánea en virtud de lo dispuesto en el Artículo 23 de la Ley 383 de 1997.

7. En relación con el segundo interrogante, es preciso señalar que los hechos económicos generadores de los beneficios también son distintos. El incentivo tributario derivado del artículo 268 la Ley 1955 de 2019[5] se activa por la generación de ingresos mediante el desarrollo de actividades industriales, agropecuarias, comerciales, turísticas o de salud en las zonas geográficas especiales (La Guajira, Norte de Santander, Arauca, Armenia y Quibdó), sujeto al cumplimiento de requisitos de empleo y otros contemplados en la Ley. Por otro lado, el beneficio de la Ley 1715 de 2014 se fundamenta exclusivamente en la inversión en bienes y servicios destinados a proyectos de producción de Fuentes No Convencionales de Energía (FNCE) y la Gestión Eficiente de la Energía (GEE).”

8. Por consiguiente, dado que se trata de hechos económicos claramente diferenciados (inversión en FNCE/GEE vs. generación de renta en zonas específicas), resulta procedente que los incentivos tributarios de la Ley 1715 de 2014 (Deducción especial, Exclusión de IVA y Depreciación Acelerada) concurran con el régimen de tributación especial ZESE establecido en el Artículo 268 de la Ley 1955 de 2019

9. En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

Notas al pie

1. ↑ De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
2. ↑ De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
3. ↑ Ley 1715 de 2014: ARTÍCULO 11. Incentivos a la generación de energía eléctrica con fuentes no convencionales (FNCE) y a la gestión eficiente de la energía. Como fomento a la investigación, el desarrollo y la inversión en el ámbito de la producción de energía con fuentes no convencionales de energía -FNCE y de la gestión eficiente de la energía, incluyendo la medición inteligente, los obligados a declarar renta que realicen directamente inversiones en este sentido, tendrán derecho a deducir de su renta, en un periodo no mayor de 15 años, contados a partir del año gravable siguiente en el que haya entrado en operación la inversión, el 50% del total de la inversión realizada.
4. ↑ Artículo 207-2. E.T. Otras Rentas Exentas. Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento:
5. ↑ Artículo 268. Ley 1955 de 2019 Zona Económica y Social Especial (ZESE) Para la Guajira, Norte de Santander y Arauca. Créese un régimen especial en materia tributaria para los departamentos de La Guajira, Norte de Santander y Arauca, para atraer inversión nacional y extranjera y así contribuir al mejoramiento de las condiciones de vida de su población y la generación de empleo.