Concepto 2124(018047)

Concepto 2124 [018047]

29-12-2025

DIAN

100208192 - 2124

Bogotá D.C.,

Cordial saludo

1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN¹. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019².

Problema Jurídico:

2. ¿La entrega de efectivo a una entidad financiera para su custodia, en la que los recursos no se abonan de manera inmediata a una cuenta corriente, de ahorros u otro depósito, se constituye en hecho generador del Gravamen a los Movimientos Financieros?

Tesis Jurídica:

3. No. La entrega de efectivo a una entidad financiera para su custodia no se considera transacción financiera en los términos que dispone el parágrafo 1 del artículo 871 del Estatuto Tributario, por ende, no se constituye en hecho generador del Gravamen a los movimientos financieros. Sin embargo, el traslado de estos recursos a la cuenta bancaria que indique el cliente, se encuentra gravada con este impuesto.

Fundamentación:

4. De conformidad con el artículo 871 del Estatuto Tributario dentro de los hechos generadores del Gravamen a los movimientos financieros (en adelante GMF) se encuentran las transacciones financieras mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros³, así como los débitos que se efectúen a cuentas contables y de otro género, diferentes a las corrientes, de ahorros o de depósito, para la realización de cualquier pago o transferencia a un tercero⁴.

5. Por su parte, el parágrafo 1 de la norma mencionada establece que los movimientos contables en los que se configure el traslado de recursos o derechos a cualquier título se consideran para efectos del GMF una transacción financiera.

6. Frente este hecho generador, la Corte Constitucional⁵ indicó que para que se configure deben concurrir los siguientes elementos: “(1) todo débito (2) realizado por los agentes retenedores del impuesto (3) sobre una cuenta contable o de cualquier otro género, distinta de las corrientes, de ahorros o de depósito, (4) que implique la disposición de recursos, (5) para la realización de cualquier pago o transferencia a un tercero.

7. Por su parte, la Doctrina oficial de la entidad⁶ en relación con los débitos a cuentas contable señaló que el término “tercero” al que alude el inciso 5 del artículo 871 del Estatuto Tributario se refiere a una persona diferente a la que efectúa el movimiento contable y que por ende, los pagos o transferencias que por movimientos contables o abonos en cuenta efectúe un agente de retención del gravamen a un cliente, un proveedor, los pagos de nómina o gastos propios, entre otros, son hechos generadores del GMF, independientemente que la disposición se efectúe en moneda nacional o en divisas, o del destino del pago o abono, salvo que el movimiento contable o la disposición de los recursos se encuentre exenta de manera expresa.

8. Bajo esta interpretación resulta claro que en el caso planteado en la consulta la transferencia que realiza la entidad bancaria al cliente en virtud de la orden de traslado a una cuenta bancaria de la cual es titular se constituye en hecho generador del GM F y en este, sentido esta transferencia se encuentra gravada con el referido tributo.

9. Situación diferente se presenta respecto de la entrega de dinero que realiza el usuario del sistema financiero a la entidad bancaria para su custodia sin que se abone en ninguna cuenta, dado que al no efectuarse una disposición de recursos en los términos que contempla el parágrafo del artículo 871 del Estatuto Tributario, no se configura el presupuesto que determina el hecho generador del GMF. En consecuencia, la entrega de dinero que realiza el usuario a la entidad bancaria, no se encuentra gravada con dicho tributo.

10. En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

Atentamente,

INGRID CASTAÑEDA CEPEDA

Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)

Subdirección de Normativa y Doctrina

Dirección de Gestión Jurídica

www.dian.gov.co

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